注會業(yè)著力防范財務欺詐

    中注協(xié)發(fā)布《審計技術提示第1號--財務欺詐風險》,并決定成立上市公司會計審計問題專家技術援助小組。

　　北京消息 為幫助注冊會計師在審計中及時發(fā)現(xiàn)問題、化解風險,做好會計報表審計工作,日前,中注協(xié)專門組織行業(yè)權威和業(yè)內(nèi)有關專家,就企業(yè)財務造假的諸多特點和表現(xiàn)進行了專題研究。根據(jù)這次會議的成果,中注協(xié)昨天發(fā)布了《審計技術提示第1號--財務欺詐風險》。

　　中注協(xié)發(fā)布的審計技術提示第1號列舉了九大類54種可能導致公司進行財務欺詐或表明公司存在財務欺詐風險的因素,提醒注冊會計師在執(zhí)行公司會計報表審計業(yè)務時,應當予以充分關注,保持應有的職業(yè)謹慎。

　　中注協(xié)發(fā)布的九大類提示分別為:--財務穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅。其中包括,因競爭激烈或市場飽和,主營業(yè)務毛利率持續(xù)下降；主營業(yè)務不突出,或非經(jīng)常性收益所占比重較大；會計報表項目或財務指標異�；虬l(fā)生重大波動；難以適應技術變革、產(chǎn)品更新或利率調(diào)整等市場環(huán)境的劇烈變動；市場需求急劇下降,所處行業(yè)的經(jīng)營失敗日益增多；持續(xù)的或嚴重的經(jīng)營性虧損可能導致破產(chǎn)、資產(chǎn)重組或被惡意收購；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額連年為負值,或雖然賬面盈利且利潤不斷增長,但經(jīng)營活動沒有帶來正的現(xiàn)金流量凈額；與同行業(yè)的其他公司相比,獲利能力過高或增長速度過快；新頒布的法規(guī)對財務狀況或經(jīng)營成果可能產(chǎn)生嚴重的負面影響；已經(jīng)被證券監(jiān)管機構特別處理(ST)。

　　------管理當局承受異常壓力。其中包括,政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等對公司獲利能力或增長速度的不合理期望；管理當局對外提供的信息過于樂觀而導致外界對其產(chǎn)生不合理的期望；為了滿足增發(fā)、配股、發(fā)行可轉換債券等對外籌資的條件；可能被證券監(jiān)管機構特別處理(ST)或退市；急于擺脫特別處理(ST)或恢復上市；為了清償債務或滿足債務約束條款的要求；不良經(jīng)營業(yè)績對未來重大交易事項可能產(chǎn)生負面影響；為了實現(xiàn)設定的盈利預測目標、銷售目標、財務目標或其他經(jīng)營目標。

　　------管理當局受到個人經(jīng)濟利益驅使。其中包括,管理當局的薪酬與公司的經(jīng)營成果掛鉤；管理當局持有的公司股票即將解凍；管理當局可能利用本公司股票價格的異常波動謀取額外利益。

　　------特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì)。其中包括,科技含量高,產(chǎn)品價值主要來源于研發(fā)而非生產(chǎn)過程；市場風險很大,很可能在投入了巨額研發(fā)支出后卻不被市場接受；產(chǎn)品壽命周期短；大量利用分銷渠道、銷售折扣及退貨等協(xié)議條款。

　　------特殊的交易或事項。其中包括,不符合正常商業(yè)運作程序的重大交易；重大的關聯(lián)交易,特別是與未經(jīng)審計或由其他注冊會計師審計的關聯(lián)方發(fā)生的重大交易；資產(chǎn)、負債、收入、費用的計量涉及難以證實的主觀判斷或不確定事項,如八項減值準備的計提；尚未辦理或完成法律手續(xù)的交易；發(fā)生于境外或跨境的重大經(jīng)營活動；母公司或重要子公司、分支機構設在稅收優(yōu)惠區(qū),但不開展實質(zhì)性的經(jīng)營活動。

　　------公司治理缺陷。其中包括,董事會被大股東操縱；獨立董事無法發(fā)揮應有的作用；難以識別對公司擁有實質(zhì)控制權的單位或個人；過于復雜的組織結構,或涉及特殊的法人身份或管理權限；董事、經(jīng)理或其他關鍵管理人員頻繁變更。

　　------內(nèi)部控制缺陷。其中包括,管理當局凌駕于內(nèi)部控制之上；有關人員相互勾結,致使內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制的設計不合理或執(zhí)行無效；會計人員、內(nèi)部審計人員或信息技術人員變動頻繁,或不具備勝任能力；會計信息系統(tǒng)失效。

　　------管理當局態(tài)度不端或缺乏誠信。其中包括,管理當局對公司的價值觀或道德標準倡導不力,或灌輸了不恰當?shù)膬r值觀或道德標準；非財務管理人員過度參與會計政策的選擇或重大會計估計的確定；公司、董事、經(jīng)理或其他關鍵管理人員曾存在違反證券法規(guī)或其他法規(guī)的不良記錄,或因涉嫌舞弊或違反法規(guī)而被起訴；管理當局過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平；管理當局向政府部門、大股東、機構投資者、主要債權人、投資分析人士等就實現(xiàn)不切實際的目標作出承諾；管理當局沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷；管理當局出于逃稅目的而采用不恰當?shù)姆椒�減少賬面利潤；對于重要事項,管理當局采用不恰當?shù)臅�計處理方�?并試圖將其合理化。

　　------管理當局與注冊會計師的關系異常或緊張。其中包括,頻繁變更會計師事務所；在重大的會計、審計或信息披露問題上經(jīng)常與注冊會計師發(fā)生意見分歧；對注冊會計師提出不合理的要求,如對出具審計報告的時間作出不合理的限制；對注冊會計師施加限制,使其難以向有關人士進行詢證、獲取有關信息、與董事會進行有效溝通等；干涉注冊會計師的審計工作,如試圖對注冊會計師的審計范圍或審計項目小組的人員安排施加影響。

　　中注協(xié)有關負責人指出,審計技術提示雖然不屬于注冊會計師的執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則范疇,僅供注冊會計師參考,但是,由于上述特征和表現(xiàn)是行業(yè)內(nèi)諸多專家根據(jù)實際執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和已暴露的財務造假案件總結出的精華,極具針對性,需要注冊會計師在審計過程中給予足夠的重視。該負責人還表示,針對注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中遇到的其他問題,中注協(xié)將不定期發(fā)布審計技術提示。

　　對于中注協(xié)發(fā)布《審計技術提示第1號--財務欺詐風險》,業(yè)內(nèi)有關專家指出,隨著中注協(xié)服務職能的不斷加強,行業(yè)智慧將得到更為充分的集中和發(fā)揮,注會執(zhí)業(yè)質(zhì)量將不斷提高,對市場的完善、經(jīng)濟的增長將有諸多助益。

　　又訊為了在上市公司年報和中報審計期間給注冊會計師提供會計、審計等方面的技術支持,及時解決在實務中遇到的專業(yè)問題,降低可能存在的審計風險,日前,中注協(xié)決定聘請注冊會計師行業(yè)、政府有關部門和科研院校等方面的專家,組成"上市公司會計審計問題專家技術援助小組"。

　　據(jù)悉,該專家小組的主要職責是:針對注冊會計師在上市公司審計過程中遇到的會計、審計等問題提供建議；接受中注協(xié)的個別咨詢,對會計、審計等專業(yè)問題提供建議。

　　中注協(xié)有關部門負責人表示,專家小組采取集中討論和個別咨詢相結合的方式,對有關專業(yè)問題提供的建議,由中注協(xié)統(tǒng)一對外公布。對于涉及審計方面的個案問題,由中注協(xié)咨詢專家小組成員后,予以答復。對于重大審計問題,由中注協(xié)召集專家小組定期開會討論,形成一致意見,統(tǒng)一對外公布。對于重大會計問題,由中注協(xié)匯總后書面請示財政部的意見,得到正式答復后,發(fā)文轉發(fā)。

　　暗藏風險的九大類因素

　　財務穩(wěn)定性或盈利能力受到威脅,管理當局承受異常壓力,管理當局受到個人經(jīng)濟利益驅使,特殊的行業(yè)或經(jīng)營性質(zhì),特殊的交易或事項,公司治理缺陷,內(nèi)部控制缺陷,管理當局態(tài)度不端或缺乏誠信,管理當局與注冊會計師的關系異常或緊張。